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印花税税率、印花税计算、印花税会计分录、印花税优惠

2016-3-30 12:22:13      点击:
(一)税目的审核:列入税目的就要征税,未列入税目的不征税,一共13个税目。   1.购销合同:除一般的供应、采购、购销、贸易等外。还包括:   (1)出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证,如订购单、订数单等。   (2)对发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证,不征收印花税。   提示:对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同不属于购销合同,应按产权转移书据征收印花税。   对商品房销售合同也不属于购销合同,应按照产权转移书据征收印花税。   2.加工承揽合同:包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。   3.建设工程勘察设计合同:包括勘察、设计合同。   4.建筑安装工程承包合同:包括总承包合同、分包合同、转包合同。   提示:印花税是行为税。   5.财产租赁合同:包括房屋、车辆、设备对外租赁签订的合同等,还包括企业、个人出租门店、柜台等合同。   6.货物运输合同:包括各种运输合同,还包括作为合同使用的单据。   7.仓储保管合同:包括仓储、保管合同以及作为合同使用的仓单等。   8.借款合同:包括银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同。融资租赁合同也属于借款合同。   9.财产保险合同:包括财产、责任、保证、信用等保险合同,不包括人身保险。   10.技术合同:包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。   技术转让合同包括专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同。   专利权转让、专利实施许可所书立的合同,适用于产权转移书据。   一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询,其所书立合同不贴印花。   11.产权转移书据:包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。   另外,土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。   12.营业账簿:包括记载资金的账簿和其他营业账簿。   (1)资金账簿。是反映纳税人“实收资本”和“资本公积”的账簿。   (2)其他营业账簿.是反映除“实收资本”和“资本公积”以外生产经营活动的账簿。包括日记账簿和各明细分类账簿。   (3)车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围,但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等,不贴印花。   (4)对有经营收入的事业单位,凡属由国家财政部门拨付事业经费,实行差额预算管理的单位,其记载经营业务的账簿,按其他账簿定额贴花(每件5元),不记载经营业务的账簿不贴花;凡属经费来源实行自收自支的单位,对其营业账簿,应就记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花。   (5)跨地区经营的分支机构使用的营业账簿,应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。   13.权利、许可证照:房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。   提示如何记忆:工商房土专。   (二)税率的审核:   1.比例税率:   万分之零点五:借款合同(不包括银行同业拆借合同)   提示如何记忆:金额大税率低。   万分之三:购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同。   提示如何记忆:购买了一项建筑安装技术合同   万分之五:加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿   提示:项目多,不记了,倒挤。   千分之一:财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同   提示如何记忆:猪宝宝(租赁、保险、保管)   2008年4月24日起,证券交易印花税税率下调为1‰;2008年9月19日起,证券交易印花税实行单边收取。   2.定额税率:5元/件   权利、许可证照(工商房土专)、营业账簿中除记载资金账簿外的其他账簿。 印花税应纳税额的计算、缴纳及账务处理   (一)计税依据的审核   1.一般规定   (1)购销合同的计税依据为购销金额,不得作任何扣除。   (2)加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。   ①受托方提供原材料的加工、定做合同,凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的,应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税,两项税额相加数,即为合同应贴印花;合同未分别记载原辅料及加工费金额的,一律就全部金额按加工承揽合同(从高征收万分之五)计税贴花。   提示:与消费税的委托加工规定不同   ②委托方提供原材料,受托方收取加工费及辅料,双方就加工费及辅料按加工承揽合同计算贴花。   (3)建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用。   (4)建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额,不得剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位,其所签订的分包或转包合同,仍应按所载金额另行贴花。   (5)财产租赁合同的计税依据为租赁金额(即租金收入)。   提示:税额不足1元的按照1元贴花。   (6)货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额(即运费收入),不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。   (7)仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用(即保管费收入)。   (8)借款合同的计税依据为借款金额。(不包括利息)   对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同,应按合同所载租金总额,暂按借款合同计税。   (9)财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保险费金额,不包括所保财产的金额。   (10)技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。   对技术开发合同,只就合同所载的报酬金额计税,研究开发经费不作为计税依据。   (11)产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。   (12)记载资金的营业账簿,以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。   其他账簿按件贴花。   (13)权利、许可证照按凭证件数贴花。   2.特殊规定   (1)同一凭证,载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率的,应分别记载,分别计算应纳税额,相加后合计贴花;如果未分别记载金额的,按税率高的计税贴花。   (2)有些合同在签订时无法确定计税金额,如技术转让合同中的转让收入,是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的;财产租赁合同只是规定了月(天)租金标准而无期限的。对于这类合同,可在签订时先按定额5元贴花,以后结算时再按实际金额计税,补贴印花。   (3)在商品购销活动中,采用以货换货方式进行商品交易签订的合同,是反映既购又销双重经济行为的合同,对此,应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。   (4)应税合同在签订时纳税义务即已产生,应计算应纳税额并贴花。所以,不论合同是否兑现或是否按期兑现,均应贴花。   对已履行并贴花的合同,所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的,只要双方未修改合同金额,一般不再办理完税手续。   (二)纳税方法   1.自行贴花:由纳税人根据规定自行计算应纳税额,自行购买印花税票一次贴足,自行注销或划销。   2.汇贴或汇缴:   (1)汇贴:当一份凭证应纳税额超过500元时,应向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证,将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税凭证。   (2)汇缴:同一种凭证,需要频繁贴花的,纳税人可以选择按期汇总缴纳印花税的方式,汇总缴纳的期限最长不超过一个月。   (3)委托代征:税务机关委托,由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款   (三)账务处理   纳税人计算缴纳的印花税不通过“营业税金及附加”科目核算,一般直接计入“管理费用”科目,企业缴纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算,购买印花税票时,做一下账务处理:   借:管理费用